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公司购买个人劳务的涉税实务探讨
日前在工作中遇到这么个问题。某电梯安装公司为客户提供电梯安装业务。为方便管理、并提高电梯安装人员的积极性，该电梯安装公司把安装合同分为若干部分，分别承包给安装小组实施安装作业。每个安装小组有组长一名、成员若干人。安装小组对外代表电梯安装公司，在公司内部则是独立的业务承包人，除收取电梯安装劳务费之外，不领取工资薪金。
将劳务费包装为工资薪金
为核算电梯安装劳务费用，电梯安装公司在名义上把安装小组成员确认为公司员工，并把电梯安装劳务费分解到各安装小组成员上，以向其支付工资的形式支付，并在账上计列费用。
这种运作方式，有以下问题：
一、电梯安装小组除固定为本公司提供安装劳务之外，若有其他公司要求其帮忙安装电梯，安装小组一样会提供安装劳务，以赚取服务费。可见，电梯安装小组成员并不是电梯安装公司的固定职工，将其作为公司员工管理与事实不符，且在法律上也有风险；
二、因电梯安装劳务费时大时小，将劳务费分解为工资向安装小组成员支付，有时存在较多的个人所得税。这种情况下安装小组成员往往不太情愿，但不扣个税则为税法所不容，造成电梯安装公司在扣税操作上左右为难。
收取个人劳务费发票并代扣代缴个税
为解决该问题，电梯安装公司改为要求安装小组到税务机关代开劳务费发票。安装小组委托人员到税务机关代开发票，将发票交给电梯安装公司。这样，电梯安装公司费用支出就有依据和凭证了。但这样处理也有问题：
安装小组派人到税务机关或指定代开点代开发票之后，税务机关或指定代开点并没有全额收取个人所得税。按税法规定，个人所得税需由支付劳务费的单位代扣代缴。无论是电梯安装公司、还是收取劳务费的安装小组成员，都不愿意代扣代缴个人所得税。但是，谁又敢违反税法的规定呢？
《中华人民共和国个人所得税法》第六条第二款规定：
劳务报酬所得……以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。
而劳务报酬所得属于综合所得。《中华人民共和国个人所得税法》第三条第一款第一项规定：
综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。
依据上述规定，我们举例说明电梯安装公司应该代扣代缴的个人所得税。
【例】7月份，某小组完成了电梯安装公司分解的18万元的安装任务，其中小组成员王英发应得安装劳务费3万元。王英发到税务机关代开了3万元的劳务费发票，交给电梯安装公司，电梯安装公司应代扣代缴个人所得税，然后将余款支付给王英发。
王英发的应纳税所得额=30000×（1-20%）=24000（元）
经查找“个人所得税税率表一”，王英发该项劳务报酬所得适用的税率为20%。
安装公司代扣代缴个人所得税额=24000×20%=4800（元）
扣除税款之后，安装公司应该将余款25200元支付给王英发。
年度终了，王英发应自行办理个人所得税汇算清缴，税款多退少补。
个人设立企业自行开具发票
按上述方案，因为存在代扣代缴个人所得税的问题，所以无论是单位还是个人，均心存疑虑，执行难度较大。但上述方案其实是较好方案。等年终汇算清缴、多退少补之后，个人实际纳税并不会太高。但因为先交了税，个人担心年终退税难以实现，所以对扣税有抵触。电梯安装公司为个人考虑，也不愿意代扣代缴个税，只是碍于税法规定，不得不执行。那么，有没有更好的解决方案呢？笔者倒是想到了新的方案，说明如下。
假如电梯安装小组的成员，以个人名到劳务发生地注册个体工商户，并申请核定征收个人所得税（经营所得），这样由个体户直接开劳务费发票给电梯安装公司，公司直接付款给个体户，不用代扣代缴个人所得税。个体户除享受增值税等优惠政策之外，个人所得税依据核定情况缴纳，税负相对较低，并且也没有什么违法风险。但该方案的问题是：
安装小组成员设立个体户企业自行开票，存在设立成本和管理成本。而且若无法将个人所得税（经营所得）申请为核定征税，则个人所得税按经营所得税率缴纳，税率依然较高（经营所得的个人所得税税率为5%-35%）。这也是不得不考虑的问题。
综合
综上所述，如果电梯安装小组及其成员与电梯安装公司的关系比较稳固，且安装任务比较充分、稳定，劳务费金额较大，可考虑由安装小组成员设立个体户，由个体户向安装公司开具劳务费发票。如果以上条件不成立，则以个人申请代开发票交付公司、公司代扣代缴个税为佳。
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