文：焦点财税实战派财务专家李舟
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对外投资是企业重要的资本运营手段，由于情况复杂，企业很难全面把握其涉税处理，根据实际咨询工作经验和相关财税政策整理了一些内容，以供大家在实务中参考！
一、货币资产投资
1、投资方不涉税，以实际出资额作为长期股权投资计税成本；
2、接受投资方不涉税，以实际收到投资额计入实收资本（特殊情况可能计入资本公积）。
二、机器设备、存货投资
1、投资方
涉税处理
政策依据
增值税
1、正常抵扣过进项的机器存货按照16%缴纳增值税；
2、按政策未抵扣进项的机器存货按照3%或3%减按2%缴纳增值税。
1、增值税暂行条例及实施细则
2、财税[]9号
国税函[]90号
财税[]57号
企业所得税
1、正常按照评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税；
2、可申请按照5年缴纳；
3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
3、财税[]59号
财税〔〕109号
会计处理
1、以机器存货公允价值作为长期股权投资的计税成本
2、享受所得税免税优惠的应以资产原值作为计税成本。
——
2、接受投资方
涉税处理
政策依据
增值税
1、取得增值税专用发票正常抵扣进项；
2、投资方3%减按2%缴纳增值税无法开具专票，接受投资方无法抵抗进项。
1、增值税暂行条例及实施细则
2、财税[]9号
国税函[]90号
财税[]57号
企业所得税
1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本，计提折旧；
2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。
3、开始单位价值500万元以内的资产一次扣除。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
财税[]59号
财税〔〕109号
3、财税（）54号
会计处理
1、正常情况以机器存货公允价值作为资产原值；
2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。
——
三、股权投资
1、投资方
涉税处理
政策依据
增值税
免征增值税
财税[]36号
企业所得税
1、正常按照股权评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税；
2、可申请按照5年缴纳；
3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
3、财税[]59号
财税〔〕109号
会计处理
1、以股权公允价值作为长期股权投资的计税成本
2、享受税收优惠的应按照投资股权原值作为计税成本。
——
2、接受投资方
涉税处理
政策依据
增值税
不能抵扣进项
增值税暂行条例及实施细则
企业所得税
1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本，计提折旧；
2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
财税[]59号
财税〔〕109号
会计处理
1、正常情况以股权公允价值作为资产原值；
2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。
——
四、土地使用权、不动产投资
1、投资方
涉税处理
政策依据
增值税
1、营改增后取得的土地房产按照10%缴纳增值税；
2、营改增前取得的土地房产按照5%且差额缴纳增值税。
3、房地产企业以老项目商品房和在建工程投资按照5%缴纳增值税；以新项目商品房和在建工程投资按照10%缴纳增值税，且可以将土地价款从投资收入中减除。
1、财税（）36号
2、财税（）36号
财税〔〕47号
3、财税（）36号
土地增值税
1、非房地产公司暂免征收土地增值税；
2、房地产公司征收土地增值税。
财税（）5号
企业所得税
1、正常按照评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税；
2、可申请按照5年缴纳；
3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
3、财税[]59号
财税〔〕109号
会计处理
1、正常情况以土地房产公允价值作为资产原值；
2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。
——
2、接受投资方
涉税处理
政策依据
增值税
1、企业取得不动产增值税专用发票可分为两年两次抵扣进项；
2、房地产企业取得土地和在建工程发票（继续开发商品房）可直接一次抵扣。
1、增值税暂行条例及实施细则
财税（）36号
2、国家税务总局公告第18号
企业所得税
1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本，计提折旧；
2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
财税[]59号
财税〔〕109号
契税
1、正常缴纳契税；
2、全资子公司可免征契税。
财税[]17号
会计处理
1、正常情况以股权公允价值作为资产原值；
2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。
——
六、技术等无形资产投资
1、投资方
涉税处理
政策依据
增值税
1、正常情况按照6%缴纳增值税；
2、符合技术转让优惠政策的免征增值税
财税[]36号
企业所得税
1、正常按照股权评估值和计税成本之间差额计算缴纳企业所得税；
2、可申请按照5年缴纳；
3、投资全资子公司符合特殊重组条件可免征；
4、技术投资符合条件的可享受优惠（年度500万以内免征，超过部分减半征收）
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
3、财税[]59号
财税〔〕109号
4、国税函[]212号
财税[]111号
财税〔〕116号
会计处理
1、以股权公允价值作为长期股权投资的计税成本
2、享受税收优惠未缴纳所得税的的应按照投资技术原值作为计税成本。
——
2、接受投资方
涉税处理
政策依据
增值税
1、取得增值税专用发票可以抵扣进项；
2、投资方免税的情况下不能抵扣进项
增值税暂行条例及实施细则
企业所得税
1、正常按照投资公允价值作为资产计税成本，计提折旧；
2、投资方享受优惠政策的接受投资方应按照原值作为资产计税成本。
1、财税[]59号
2、财税〔〕116号
财税[]59号
财税〔〕109号
会计处理
1、正常情况以技术公允价值作为资产原值；
2、投资方享受税收优惠免征所得税的应以原值作为资产计税成本。
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