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资产
存货
实际成本法
1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到,但结算凭证已到
借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
2.发票已到、材料未到
借:在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
3.材料已到、发票未到,也无结算凭证
(1)暂不入账,等待发票。
(2)月末发票仍未到达,应在月末按估计价值入账
借:原材料
贷:应付账款—暂估应付账款
(3)下月初予以冲回
借:应付账款—暂估应付账款
贷:原材料
(4)发票到达时根据发票登记入账
借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
4.发出材料的会计处理(谁受益,谁负担)
借:生产成本—基本生产成本(基本生产车间生产产品领用)
—辅助生产成本(辅助生产车间领用)
制造费用(生产车间管理部门领用)
管理费用(行政管理部门领用)
贷:原材料
计划成本法
1. 采购时,按实际成本记入“材料采购”账户借方。
借:材料采购
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款、应付账款
2. 验收入库时,按计划成本记入“原材料”的借方,差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。
借:原材料(计划成本)
贷:材料采购(实际成本)
材料成本差异(表示节约,或借方表示超支)
3. 平时发出材料时,一律用计划成本。
借:生产成本等(实际成本)
材料成本差异(结转节约差)
贷:原材料(计划成本)
材料成本差异(结转超支差)
周转材料-
包装物
1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物
借:生产成本
贷:周转材料—包装物
2. 随同商品出售而不单独计价的包装物
借:销售费用
贷:周转材料—包装物
3. 随同商品出售单独计价的包装物
借:银行存款
贷:其他业务收入
应交税费—应交增值税 (销项税额)
借:其他业务成本
贷:周转材料—包装物
4. 出租给购买单位使用的包装物
借:银行存款
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
贷:周转材料—包装物
5. 出借给购买单位使用的包装物
借:销售费用
贷:周转材料—包装物
周转材料-
低值易耗品
1.领用专用工具时:
借:周转材料——低值易耗品——在用
贷:周转材料—低值易耗品——在库
2.每次领用时:
借:制造费用等
贷:周转材料—低值易耗品——摊销
3.摊销完成时:
借:周转材料—低值易耗品——摊销
贷:周转材料—低值易耗品——在用
委托加工物资
(一)计入委托加工物资成本
1. 加工中实际耗用物资的成本
借:委托加工物资
贷:原材料
2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等
借:委托加工物资
贷:银行存款
3. 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的
借:委托加工物资
贷:银行存款
(二)不计入委托加工物资成本
1. 加工费的增值税进项税额
借:应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款(加工费×16%)
2. 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后用于继续加工的
借:应交税费—应交消费税
贷:银行存款
金额计算如下:
(原材料成本+加工费用)÷(1-消费税税率)×消费税税率
存货盘亏
发现时:
借:待处理财产损溢
贷:库存商品或原材料
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
(1)因非正常原因(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。
(2)因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的,不需转出。
处理时:
借:管理费用(人为管理原因)
营业外支出(自然灾害等非常原因造成)
原材料(回收残料价值)
其他应收款(应收的赔偿)
贷:待处理财产损溢
存货盘盈
发现时:
借:库存商品或原材料
贷:待处理财产损溢
处理时:
借:待处理财产损溢
贷:管理费用(不管原因,一律按此处理)
存货减值
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费
【期末按成本与可变现净值孰低计量】
1. 存货成本小于其可变现净值的,存货按成本计量,无需计提存货跌价准备
2. 存货成本高于其可变现净值的,按可变现净值计量,按其差额应当计提存货跌价准备,计入当期损益
计提或补提存货跌价准备时:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
存货跌价准备的转回(原已计提的存货跌价准备金额内转回)
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
存货跌价准备的转销:
借:主营业务成本
存货跌价准备(没有就不写)
贷:库存商品
存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额
存货计算公式
原材料:
1. 月末一次性加权平均法
存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货数量)]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
2. 材料成本差异
期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
库存商品:
3.毛利率法
毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
本期销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
本期销售毛利=本期销售净额×毛利率
本期销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)
本期期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
4. 售价金额核算法
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
=本期商品销售收入×(1-商品进销差价率)
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
固定资产
外购固定资产
购置时:
借:固定资产(设备不需安装)/在建工程(设备需安装)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
发生安装费时:
借:在建工程
贷:银行存款
设备安装完毕达到预定可使用状态后:
借:固定资产
贷:在建工程
一般纳税人自行建造固定资产
设备动产
房屋不动产
1. 外购工程物资
工程物资的增值税进项税额可抵扣
借:工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
2. 领用工程物资
借:在建工程(不含增值税)
贷:工程物资
3. 领用生产用原材料
原材料增值税进项税额不需转出,全额抵扣
借:在建工程
贷:原材料
4. 领用产品
不视同销售,不确认增值税销项税额
借:在建工程
贷:库存商品(存货成本)
5. 在建工程人员工资
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
6. 工程达到预定可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
1. 外购工程物资
借:工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
2. 领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
3. 领用生产用原材料
①购入时
借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
②领用时
借:在建工程
贷:原材料
4. 领用产品
借:在建工程
贷:库存商品 (成本)
5. 在建工程人员工资
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
6. 工程达到预定可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
累计折旧
借:制造费用(生产用固定资产折旧)
管理费用(行政管理用固定资产折旧)
销售费用(销售部门用固定资产折旧)
在建工程(用于工程建设的固定资产折旧)
其他业务成本(经营出租的固定资产折旧)
研发支出(技术研发用固定资产折旧)
管理费用(各部门未使用、不需用固定资产折旧)
贷:累计折旧
固定资产减值
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备
【注意】固定资产减值准备一旦计提,以后期间不得转回。
后续支出-资本化(更新改造)
1. 固定资产转入改扩建时:
借:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2. 发生改扩建工程支出时:
借:在建工程
贷:银行存款等
3. 同时将被替换部分的账面价值扣除。
借:营业外支出(差额倒挤,影响损益)
银行存款或原材料(回收残值)
贷:在建工程(被替换部分的账面价值)
4. 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:
借:固定资产
贷:在建工程
5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值
【注意】更新改造期间不计提折旧。
后续支出-费用化(日常修理,大修理等)
借:管理费用(生产部门、管理部门固定资产修理费用)
销售费用(销售机构固定资产修理费用)
其他业务成本(出租的固定资产修理费用)
贷:银行存款、应付职工薪酬、原材料等
固定资产的处置
1. 固定资产转入清理
借:固定资产清理(固定资产的账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2. 发生的清理费用等
借:固定资产清理
贷:银行存款(支付清理费用)
应交税费——应交增值税
3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借:银行存款(取得的处置收入)
原材料(取得的残料入库)
贷:固定资产清理
4. 保险赔偿等的处理
借:其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的金额)
贷:固定资产清理
5. 处置净损益
借:资产处置损益
贷:固定资产清理
或
借:固定资产清理
贷:营业外收入
借:营业外支出
贷:固定资产清理
【注意】
如果是自然灾害等报废净损益(非人为),计入“营业外收入”或“营业外支出”;
主动处置(人为)计入“资产处置损益”
固定资产盘盈
按前期差错处理
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:盈余公积
利润分配-未分配利润
【注意】不影响当期损益,想不明白看分录
固定资产盘亏
审批前:
借:待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
审批:
借:其他应收款(应收赔款)
营业外支出(差额倒挤)
贷:待处理财产损溢
【注意】盘亏没有管理费用,只有营业外支出,因为固定资产的处置是非日常。
固定资产计算
1. 简单关系
账面余额=固定资产原值
账面净值(折余价值)=固定资产原值-累计折旧
账面价值(账面净额)=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
2. 年限平均法(直线法)
年折旧额 =(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
3. 工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
4. 双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
最后两年每年的折旧额(年限平均法)=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷2
【注意】双倍余额递减法是唯一一个计算开始不考虑净残值的折旧方法
5. 年数总和法
年折旧率=尚可使用期限/ 预计使用寿命的年数总和
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
月折旧率= 年折旧率÷12
备考初级职称,与大家一起学习
你的努力,终将美好
加琳琅老师(18511812391),入微信群